上市公司審計風(fēng)險分析

　　隨著我國資本市場的迅速發(fā)展和國企改革的進一步深化，我國企業(yè)改組上市的步伐明顯加快了。上市公司的年度報告、盈利預(yù)測、資產(chǎn)評估等都要注冊會計師對其進行鑒證，這無疑為注冊會計師事業(yè)開拓了更廣闊的空間，但同時也增大了注冊會計師審計的風(fēng)險。近幾年來，有關(guān)上市公司審計的訴訟案件大大增加，就說明了這一問題，如深圳“原野”事件、北京“中誠”事件、山東“石油大明”事件以及海南“瓊民源”事件等，都是由于注冊會計師在上市公司審計中的重大審計過失，而被政府有關(guān)部門處罰的典型事件，在社會上引起了很大的反響。因此注冊會計師在對上市公司進行審計時必須對審計風(fēng)險有一個清醒的認識。
 
    從我國目前情況看，上市公司在以下狀況或業(yè)務(wù)中，注冊會計師可能面臨較大風(fēng)險：
 
    第一，關(guān)聯(lián)方交易。沒有識別關(guān)聯(lián)方交易是導(dǎo)致審計失敗的常見例子。有的上市公司通過關(guān)聯(lián)方交易將巨額虧損轉(zhuǎn)移到不需審計的關(guān)聯(lián)企業(yè)，從而隱瞞其真實的財務(wù)狀況。有的上市公司則與其關(guān)聯(lián)企業(yè)杜撰一些復(fù)雜交易，單從會計方法上看，其利潤的確認過程完全合法，但它卻永遠不會實現(xiàn)。已受處罰的瓊民源公司，其5.4億元的非常收益和6.57億元的新增資本公積金就是通過關(guān)聯(lián)交易取得的。由于關(guān)聯(lián)交易的復(fù)雜性及內(nèi)部控制、審計測試的固有限制，注冊會計師并不能保證發(fā)現(xiàn)關(guān)聯(lián)方及其交易的所有錯報、漏報。因此，注冊會計師對此類交易的合法性、公約性應(yīng)予以特別關(guān)注。
 
    第二，非常交易。不少上市公司為避免三年虧損摘牌或為達到規(guī)定的配股條件，常常采用非常交易，如轉(zhuǎn)讓股權(quán)、經(jīng)營權(quán)或土地使用權(quán)、年末發(fā)生非常銷售業(yè)務(wù)、收取政府補貼等，從而獲取非常收益，以期公司業(yè)績得到一次性改觀。對于這些非常交易的合法法、有效性、公允性，注冊會計師應(yīng)當給予適當關(guān)注，否則，就可能遺留巨大的風(fēng)險隱患。
 
    第三，非貨幣性交易。有許多上市公司的交易業(yè)務(wù)是非貨幣性的，如轉(zhuǎn)讓土地、股權(quán)等巨額資產(chǎn)，沒有現(xiàn)金流入，只是借記“應(yīng)收款”，同時確認轉(zhuǎn)讓利潤。還有一些公司通過非法渠道將資金拆借出去，或者將資金投入子公司，這些資金或資本實際上已難以收回，也沒有現(xiàn)金流入，卻仍在以此確認利息收入或投資收益。如果注冊會計師發(fā)現(xiàn)公司的主要收入是非貨幣性的，其正常的生產(chǎn)經(jīng)營能力和獲利能力就應(yīng)當受到懷疑。
 
    第四，資產(chǎn)重組。近兩年來，上市公司的資產(chǎn)重組行為越來越多，不可否認重組在企業(yè)擴大經(jīng)營規(guī)模、改善資產(chǎn)結(jié)構(gòu)等方面的積極作用，但一些上市公司實施了“突擊重組”的戰(zhàn)略，或者說是“報表重組”，重組后上市公司業(yè)績在短期內(nèi)會大幅度改善，但實際上增加的只是“業(yè)績幻覺”�！碍偯裨础笔录�就是假借重組實現(xiàn)利潤的轉(zhuǎn)移，虛構(gòu)業(yè)績，這為注冊會計師敲響了警鐘。另外，資產(chǎn)重組審計是一項復(fù)雜的業(yè)務(wù)，涉及許多問題，如股權(quán)變更的標志是什么?如何確定重組購買日?重組相關(guān)公司的優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)、不良資產(chǎn)的計價標準是否一致?資產(chǎn)置換、注入優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)、剝離不良資產(chǎn)、剝離非經(jīng)營性資產(chǎn)的會計處理是否合法、合規(guī)和公允?被購并方的債權(quán)、債務(wù)是否真實?是否存在或有負債或損失?對關(guān)聯(lián)單位、關(guān)聯(lián)交易的界定是否準確?對關(guān)聯(lián)交易的計價和會計處理是否正確?等等。這些問題的存在，大大增加了注冊會計師的執(zhí)業(yè)難度和風(fēng)險，應(yīng)予多加謹慎。 

    第五，會計方法與會計估計變更。會計應(yīng)遵循一貫性原則，但并不是說絕對不能變更會計方法和會計估計，只要有根據(jù)，會計變更是允許的。但有時上市公司也會利用會計變更來操縱利潤，較為普遍的作法是改變長期投資處理方法及合并報表范圍，如某上市公司1996年擁有被投資企業(yè)51％的股權(quán)，在被投資企業(yè)盈利的情況下，由成本法改為權(quán)益法并納入合并報表；1997年被投資企業(yè)虧損，該公司對外出售2％的股權(quán)又由權(quán)益法改為成本法，從而順利達到凈資產(chǎn)收益率10％的配股資格線。另外，上市公司也往往在折舊、存貨計價、壞賬準備等方法上“尋求對策”。若上市公司的會計變更明顯不合理，而注冊會計師又不表示不同意見，注冊會計師應(yīng)承擔(dān)相當責(zé)任。 

    第六，期后事項與或有事項。注冊會計師應(yīng)對上市公司期后事項及或有事項保持高度的職業(yè)敏感，不可輕易放過任何“蛛絲馬跡”。這方面的問題包括：上市公司期后投資決策出現(xiàn)較大失誤，投資效益很差，連續(xù)出現(xiàn)巨額虧損或營運資本減損，使公司持續(xù)經(jīng)營能力受到懷疑；存在重大不確定因素，如所得稅減免無法估計、法律訴訟等；資產(chǎn)負債表日發(fā)生了諸如合并、清算等重大事件；存在應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)、應(yīng)收賬款抵押、通融票據(jù)和其他債務(wù)擔(dān)保；上市公司披露的相關(guān)資料與審計附送資料不一致；等等。
 
    此外，復(fù)雜的控股關(guān)系、跨地區(qū)交易、非法或非規(guī)范的融資行為、所審客戶的股票在二級市場的異常波動都容易產(chǎn)生審計風(fēng)險，應(yīng)受到注冊會計師的特別關(guān)注。